決算振替と帳簿の締切
Closing Entries ・ けっさんふりかえとちょうぼのしめきり
収益・費用を損益勘定に集めて純資産へ振り替え、帳簿を次期に引き継ぐ手続き
概要
決算振替は、会計期間の終わりに、その期に積み上がった収益と費用の勘定残高を「損益」という決算専用の勘定に集約し、そこで計算された当期の利益（または損失）を純資産の勘定へ振り替える一連の仕訳です。振替を終えた帳簿は、各勘定の貸借合計を一致させて二重線を引く「締切」によって当期の記録を確定し、資産・負債・純資産の残高を次期の期首残高として繰り越します。決算手続きの最終盤、決算書を作るのとほぼ同じタイミングで行う、いわば帳簿の「年度の終わらせ方」です。
なぜこんな手続きが要るのかといえば、収益・費用の勘定は「当期の成績を測るための計器」だからです。売上勘定の残高は「当期に」いくら売れたかを表すもので、来期に持ち越してしまうと当期と来期の売上が混ざり、期間ごとの成績が測れなくなります。そこで期末に一度リセットし、計器の目盛りをゼロに戻してから次の期を始める——このリセット操作が決算振替です。一方、現金や借入金のような資産・負債の残高は期末で消えてなくなるものではないので、リセットせずそのまま次期へ引き継ぎます。
つまり決算振替と締切は、フロー（期間の増減）を測る勘定とストック（残高）を持つ勘定とで期末の扱いを変え、フローの計算結果である利益をストック側の純資産に組み込む、という会計期間の連結装置です。損益計算書の利益が貸借対照表の純資産増加として現れるのは、帳簿上ではこの振替仕訳が実行しているのです。
なぜ生まれたか
帳簿を締め切らずに記帳を続けたらどうなるかを考えると、この手続きの必然性が見えてきます。売上勘定には創業以来の売上が延々と積み上がり、「今期いくら売れたか」を知るには過去の残高を差し引く計算が毎回必要になります。さらに深刻なのは利益の行き先です。複式簿記では「資産 = 負債 + 純資産」の等式が成り立ちますが、収益・費用を溜め込んだままでは、儲けがまだ純資産に組み込まれておらず、貸借対照表の純資産は実態より小さいままです。利益を出資の蓄積として純資産へ算入し、等式を新しい状態で成立させ直す操作がどこかで必要になります。
会計期間という人為的な区切りが確立すると、この操作は「期末に必ず行う定型手続き」として整備されました。収益・費用をいったん一つの勘定（損益勘定）に集めるのは、利益の計算過程を帳簿の上に明示的に残すためです。損益勘定の貸方に収益、借方に費用が並べば、その差額が当期純利益として一目で読め、これはそのまま損益計算書の原型になります。利益を純資産へ、資産・負債の残高を次期へ、と系統立てて引き継ぐこの手続きがあるからこそ、帳簿は一年ごとに完結しながら、企業の歴史として途切れず連続できるのです。
詳細
手続きの全体の流れ
決算振替は決算手続きの終盤に位置します。期中の仕訳と転記が終わったら、まず試算表で貸借一致を確かめ、減価償却や費用・収益の見越し・繰延べといった決算整理仕訳で各勘定の残高を当期の正しい値に直します。そのうえで決算振替に入ります。流れは次の三段階です。
第一段階の損益振替では、収益の各勘定（売上、受取利息など）の貸方残高を借方に記入してゼロにし、同額を損益勘定の貸方へ移します。費用の各勘定（仕入、給料、支払家賃など）も同様に、借方残高を貸方に記入してゼロにし、損益勘定の借方へ移します。第二段階では、損益勘定に集まった貸方合計（収益）と借方合計（費用）の差額が当期純利益です。第三段階の資本振替で、この利益を損益勘定から純資産の勘定（株式会社なら繰越利益剰余金）へ振り替えます。損失だった場合は逆向きに、純資産を減らす振替になります。
損益勘定という集約点
損益勘定は決算のときだけ登場する特別な勘定で、総勘定元帳の中に設けられます。その中身は、貸方に収益の内訳、借方に費用の内訳が科目ごとに並んだものになり、これは損益計算書とほぼ同じ姿です。決算書は帳簿の外で別途作文するものではなく、帳簿の中の振替手続きが自然に生み出す——複式簿記の体系の完結性がよく現れる場面です。
この振替の流れは、実際に1ステップずつ進めてみると腹落ちします。
「進める」を押すと決算振替の仕訳が1本ずつ切られ、各勘定の残高が動きます（単位: 万円）。 どの勘定がゼロに戻り、どの勘定が次期へ残るかに注目してください。
期中の記帳が終わった時点。収益・費用の勘定には当期1年分の金額が積み上がり、繰越利益剰余金には前期までの利益の蓄積が残っています。ここから帳簿を締めていきます。
帳簿の締切と繰越
振替が終わると、収益・費用・損益の各勘定は貸借が同額になっているので、合計線と二重線（締切線）を引いて記入を終了します。資産・負債・純資産の勘定は残高が残っているため、残高のある側の反対側に「次期繰越」として同額を記入して貸借を一致させてから締め切り、次期の帳簿の冒頭に「前期繰越」として同じ残高を書き起こします（英米式決算法と呼ばれる方式です）。この繰越によって、期末の貸借対照表がそのまま次期の期首残高になるという会計期間の連続性が、帳簿の上で実現します。繰越額を一覧にした繰越試算表を作り、貸借の一致を最後にもう一度確かめるのが伝統的な締めくくりです。
実務での意味と落とし穴
会計ソフトが普及した現在、振替仕訳や締切線を手で書くことはほぼなくなり、「年度更新」や「決算締め」の操作一つで内部的に同じ処理が実行されます。しかし手続きが見えなくなったぶん、構造の理解はむしろ重要になりました。たとえば「損益計算書の当期純利益と、貸借対照表の繰越利益剰余金の増加額が一致するはずなのに合わない」というトラブルは、締め後に前期の仕訳を修正した、期をまたぐ仕訳の日付を誤った、といった締切の破れが典型的な原因です。締めた期は原則として動かさず、過去の誤りは当期の修正仕訳で直す——この実務の規律は、決算振替が「期間の成績を確定させる」手続きであることの裏返しです。
また、締切はゼロに戻す対象を見極める手続きでもあります。ゼロに戻すのはフローの勘定だけ、というルールを裏側から見ると、「この勘定は期間の成績を測っているのか、それとも残高を持つものなのか」という問いになります。収益・費用と資産・負債・純資産の区別、フローとストックの区別が腹落ちしているかどうかが試される場面であり、簿記学習の仕上げに決算振替が置かれているのはそのためです。